.RU

Кодекс РФ. Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" - страница 15



В соответствии с абзацем вторым статьи 133 Трудового кодекса РФ месячная заработная плата работника, отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда. При этом в соответствии с частью 3 статьи 129 Трудового кодекса РФ минимальный размер оплаты труда определяется как оплата за труд неквалифицированного работника при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Минимальный размер оплаты труда установлен статьей 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ (далее - Федеральный закон N 82-ФЗ). Согласно статье 3 Федерального закона N 82-ФЗ минимальный размер оплаты труда применяется исключительно для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности.

В то же время нормами законодательства о налогах и сборах не установлено каких-либо ограничений относительно размера оплаты труда для целей налогообложения.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды) расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 07.06.2006, 31.05.2006 N Ф03-А73/06-2/1783 по делу N А73-12171/2004-50 суд отметил, что указанный перечень оснований для применения расчетного метода определения сумм налога, подлежащего уплате, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

При рассмотрении дела арбитражный суд исходил из того, что согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Поскольку налоговый агент в вышеуказанном деле не производил никаких выплат своим работникам помимо начисленной заработной платы (ниже установленного прожиточного минимума и сложившихся по данной отрасли средних статистических показателей), то у него отсутствовала обязанность исчислить, удержать и перечислить доначисленные налоговым органом суммы налога, следовательно, привлечение организации к ответственности по статье 123 НК РФ, по мнению арбитражного суда, является неправомерным.

"Внимание!"

В соответствии с письмами ФНС России от 15.06.2006 N 04-1-02/320@ и от 21.02.2006 N 04-1-02/100@ при приобретении у физического лица доли в уставном капитале организация является источником выплаты дохода, соответственно, на нее возлагается обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с указанного дохода в порядке, установленном статьей 226 НК РФ. В случае если сумма налога не была удержана налоговым агентом, физическое лицо обязано осуществить уплату налога самостоятельно путем подачи налоговой декларации. Кроме того, на организацию согласно статье 230 НК РФ возлагается обязанность по подаче сведений о выплаченных физическим лицам доходах в налоговый орган по месту своего учета.


Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами


Комментарий к статье 227


Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности осуществляют исчисление и уплату налога в особом порядке.

Такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в общеустановленные сроки.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

"Актуальная проблема".

Индивидуальным предпринимателем в 2002 г. получен убыток. При определении налоговой базы по НДФЛ в отношении полученных доходов предприниматель вправе согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 221 НК РФ применить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Статьей 283 НК РФ налогоплательщикам, понесшим убыток в предыдущем налоговом периоде, предоставлено право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы, то есть перенести убыток на будущее. Однако налоговые органы отказывают индивидуальному предпринимателю в праве на применение данной нормы, ссылаясь на пункт 4 статьи 227 НК РФ, согласно которому убытки прошлых лет, понесенные предпринимателем, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Правомерна ли такая позиция и не оказываются ли в таком случае предприниматели поставленными в неравное положение по сравнению с организациями?

Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить налоговую базу по НДФЛ в 2003 г. на сумму убытка, полученного в 2002 г.?

Ответ.

"Официальная позиция".

Ответ на данный вопрос был сформулирован в письме Минфина России от 11.10.2004 N 03-05-01-05/32. По мнению финансового ведомства, в соответствии со статьей 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом, как правильно указано в письме, состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 221 НК РФ налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.

Вместе с тем убытки, понесенные налогоплательщиком, указанные в статье 283 НК РФ, не относятся к расходам, поскольку сами убытки в соответствии с пунктом 8 статьи 274 НК РФ определяются как отрицательная разница между доходами и расходами и, соответственно, порядок их учета у физических лиц - индивидуальных предпринимателей не может определяться положениями главы 25 НК РФ.

Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями установлены статьей 227 НК РФ, в соответствии с пунктом 4 которой убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Исходя из вышеизложенного индивидуальные предприниматели не могут уменьшать налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

"Внимание!"

Декларация о предполагаемом доходе (форма 4-НДФЛ) утверждена Приказом ФНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@.

"Актуальная проблема".

Налоговый орган не вправе привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности за непредставление декларации по форме 4-НДФЛ.

"Официальная позиция".

По данному вопросу ФНС России высказалась в письме от 30.05.2005 N 04-2-03/72: "...нормы статьи 119 НК РФ предусматривающей меры ответственности за несвоевременное представление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации в виде штрафа, размер которого исчисляется в соответствующем процентном выражении от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, не могут применяться в случае несвоевременного представления налоговой декларации по налогу на доходы по форме 4-НДФЛ, в которой налогоплательщиками указываются суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде".

Пример.

Гражданин Петров С.И. зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя 03.05.2006. Основной вид его деятельности - оптовая торговля мебелью. 15 мая на расчетный счет Петрова поступила выручка от реализации мебели в сумме 50000 рублей. В связи с этим ему необходимо составить налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ и представить ее в налоговую инспекцию по месту жительства не позднее 05.06.2006.

Петров предполагает, что в 2006 г. выручка должна составить 1200000 рублей, а расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, - 950000 рублей.

Следовательно, в декларации о предполагаемом доходе на 2006 г. ему следует указать сумму 250000 рублей (1200000 рублей - 950000 рублей).

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

"Внимание!"

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Пример.

Воспользуемся исходными данными предыдущего примера. Предположим, что в результате хорошей рыночной конъюнктуры объем реализации мебели существенно увеличился. По данным на сентябрь 2006 г. выручка составила 2000000 рублей, а расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, - 1450000 рублей. Таким образом, доход уже составляет 550000 рублей (2000000 рублей - 1450000 рублей). По оценке Петрова, к концу года выручка еще увеличится, в связи с чем он представит уточненную декларацию о предполагаемом доходе.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.


Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога


Комментарий к статье 228


Отдельные виды доходов исчисляются и уплачиваются в особом порядке. Он распространяется на следующие категории физических лиц.

Физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества (подпункт 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

Физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности (подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

"Актуальная проблема".

Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в сентябре 2004 г., применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Одним из видов его деятельности согласно выписке из ЕГРИП является покупка и продажа земельных участков. В мае 2004 г. индивидуальный предприниматель приобрел земельный участок и в ноябре 2004 г. реализовал его.

Должен ли он как физическое лицо подать декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ?

Ответ.

"Официальная позиция".

Ответ на этот вопрос был сформулирован в письме Управления ФНС России по г. Москве от 29.03.2005 N 18/08/3/20431. Позиция налогового органа заключается в следующем.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 главы 23 НК РФ физическое лицо, получившее доход от продажи имущества, обязано представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ определен порядок получения имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков.

Имущественный налоговый вычет в случае продажи указанного выше имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, предоставляется в размере, не превышающем в целом 1000000 руб. При продаже этого же имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Таким образом, физическое лицо, которое приобрело земельный участок в мае 2004 г., реализовало его в ноябре 2004 г., а зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя в сентябре 2004 г., обязано в связи с полученным доходом от продажи земельного участка до 30.04.2005 представить налоговую декларацию на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.

Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов (подпункт 3 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

Физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов (подпункт 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

Физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей (подпункт 5 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

Вышеуказанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Кроме этого, на них возлагается обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета соответствующей налоговой декларации.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.


Статья 229. Налоговая декларация


Комментарий к статье 229


Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, на которых распространяются положения статей 227 и 228 НК РФ, а именно:

физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ).

Частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности, осуществляют исчисление и уплату налога в особом порядке (подпункт 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ).

Физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества (подпункт 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

Физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности (подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов (подпункт 3 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

Физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов (подпункт 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

Физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей (подпункт 5 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

"Внимание!"

Форма декларации по налогу на доходы физических лиц утверждена Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения".

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример.

Так, за 2005 г. декларация по НДФЛ должна быть представлена 30.04.2006. Однако, учитывая, что 30.04.2006 приходится на воскресенье, а 01.05.2006 - общероссийский праздник, то согласно ст. 6.1 НК РФ срок представления декларации переносится на 02.05.2006.

"Внимание!"

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 НК РФ, и (или) прекращения выплат, указанных в статье 228 НК РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.

"Внимание!"

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

"Внимание!"

Налогоплательщику следует обратить внимание на то, что, согласно пункту 2 статьи 80 НК РФ, налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Согласно пункту 1 статьи 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 29 НК РФ установлено, что уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Таким образом, наличие нотариального удостоверения доверенности при представлении декларации по форме 3-НДФЛ через уполномоченного представителя является обязательным.

"Актуальная проблема".

Если физическое лицо несвоевременно представит налоговую декларацию, то на него будет наложен штраф в соответствии со статьей 119 НК РФ.

Так, непредставление налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей (пункт 1 статьи 119 НК РФ).

Пример.

Гражданин Серегин А.А. осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В соответствии с пунктом 5 статьи 227 НК РФ на него возложена обязанность представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2005 г. не позднее 02.05.2006. В результате длительной болезни Серегина декларация была представлена 12.06.2006. Сумма, подлежащая уплате по декларации, - 20000 руб. Каков размер штрафа?

Предприниматель Серегин задержал подачу декларации на один полный месяц (с 3 мая по 2 июня) и один неполный (с 3 июня по 12 июня). Таким образом, штраф составляет 5% суммы налога, подлежащего уплате, за каждый полный и неполный месяц, т.е. 2000 рублей (20000 руб. x 5% x 2 месяца).

Если декларация не представлена в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, то это повлечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (пункт 2 статьи 119 НК РФ).

Пример.

Воспользуемся исходными данными предыдущего примера и предположим, что предприниматель Серегин представил декларацию по налогу на доходы физических лиц 10.12.2006. Каков размер штрафа?

Серегин задержал подачу декларации на 180 дней (с 03.05.2006 по 29.10.2006), один полный месяц (с 30.10.2006 по 29.11.2006) и один неполный (с 30.11.2006 по 10.12.2006). Таким образом, штраф составляет 30% от суммы подлежащей уплате по декларации и 10% за каждый последующий полный за каждый полный и неполный месяц, то есть 10000 рублей (20000 рублей x (30 + 10% x 2 месяца)).

Заметим, что физическое лицо в соответствии с пунктом 2 статьи 109 НК РФ не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае отсутствия вины лица в совершении налогового правонарушения.

Пунктом 1 статьи 111 НК РФ определен исчерпывающий перечень из трех оснований, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного из этих обстоятельств лицо не несет ответственности за совершение налогового правонарушения.

Первое основание - это совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания).

"Арбитражная практика".

Пример.

Суть дела.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленных налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, в ходе которой налогоплательщику направлено требование о предоставлении документов: книги покупок, главной книги, журналов-ордеров, оборотных ведомостей, счетов-фактур, договоров, банковских документов. Данные документы в налоговый орган представлены не были. Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Позиция суда.

Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет за собой взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Налогоплательщик не представил в налоговый орган истребуемые документы в связи с тем, что они были уничтожены пожаром.

В соответствии с пунктом 2 статьи 50 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество хранит документы, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, по месту нахождения его единоличного исполнительного органа или в ином месте, известном и доступном участникам общества.

Из справки начальника отдела государственного пожарного надзора следует, что произошел пожар в строении, принадлежащем на праве собственности директору общества, а из учредительных документов - что он является единственным участником общества.

Таким образом, документы хранились в надлежащем месте и были уничтожены в результате пожара, в связи с чем согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 111 НК РФ налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2005 N А19-15661/04-40-Ф02-1659/05-С1).

Вторым обстоятельством (применимо только для физических лиц), исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, является совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение.

И наконец, третьим и наиболее распространенным обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, является использование налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, подготовленных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. Такого рода обстоятельства устанавливаются наличием соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, когда совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов.

Напомним, что каждый налогоплательщик должен быть точно проинформирован налоговыми органами, какие налоги и сборы и в каком порядке он должен платить. Если это требование не выполняется, то все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ).

Кроме того, установлена обязанность налогоплательщика самостоятельно исчислять и уплачивать налоги и сборы (за исключением ряда закрепленных в законодательстве случаев). Для разрешения сомнений в применении норм налогового законодательства и предусмотрено право налогоплательщиков получать информацию и разъяснения от налоговых и финансовых органов.

Кроме трех вышеуказанных обстоятельств, согласно пункту 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Пленум ВС РФ и Пленум ВАС РФ в совместном Постановлении от 11.06.1999 N 41/9 указали, что, поскольку в пункте 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

"Арбитражная практика".

Арбитражная практика показывает, что смягчающими признаются, как правило, следующие обстоятельства:

отсутствие неблагоприятных экономических последствий правонарушения и причиненного государству материального ущерба (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.11.2004 N Ф03-А04/04-2/3245).

Совершение правонарушения впервые (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.10.2004 N Ф03-А73/04-2/2909, Постановление ФАС Уральского округа от 20.05.2002 N Ф09-997/02-АК).

Отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения (Постановление ФАС Московского округа от 05.11.2004 N КА-А40/10046-04).

Отсутствие достаточных денежных средств для уплаты налогов и налоговых санкций, отсутствие прибыли, наличие задолженности перед контрагентами, наличие задолженности по заработной плате (Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2003 N КА-А40/2079-03).

Тяжелое финансовое положение налогоплательщика (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.11.2004 N Ф08-5327/2004-2037А).

Добросовестность налогоплательщика, отсутствие недоимки (Постановление ФАС Центрального округа от 15.09.2004 N А09-1192/04-3ДСП).

Тяжелое материальное положение привлекаемого к ответственности лица, отсутствие источника уплаты санкции (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2002 N А56-8112/02).

Состояние здоровья привлекаемого к ответственности лица и его близких (Постановление ФАС Московского округа от 24.08.2001 N КА-А40/4456-01).

Незначительность допущенной просрочки (Постановление ФАС Московского округа от 16.10.2001 N А13-3326/01-03).

"Внимание!"

Анализ арбитражной практики показывает, что перечень смягчающих ответственность обстоятельств, установленных судами по налоговым спорам, достаточно обширен и зависит от фактических обстоятельств конкретного дела.

В то же время следует отметить, что в арбитражной практике встречаются и противоположные решения. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2004 N А44-3264/03-С15 содержится вывод, что не является смягчающим обстоятельством совершение налогового правонарушения впервые: "...пунктом 2 статьи 112 НК РФ установлено, что совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, признается обстоятельством, отягчающим ответственность. Таким образом, совершение правонарушения впервые не может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку оно является обстоятельством, не отягчающим ее".

"Внимание!"

Подпунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 27.07.2006 N 153-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О ратификации Конвенции Совета Европы о предупреждении терроризма" и Федерального закона "О противодействии терроризму" (далее - Закон N 153-ФЗ) установлено, что в налоговых декларациях, представляемых налогоплательщиками НДФЛ после 01.01.2007, доходы, указанные в пункте 8.1 статьи 217 НК РФ, не указываются.

Пунктом 1 статьи 8 Закона N 153-ФЗ с 01.01.2007 статья 217 НК РФ дополнена пунктом 8.1, по которому не подлежат обложению НДФЛ:

вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность.


Статья 230. Обеспечение соблюдения положений настоящей главы


Комментарий к статье 230


Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов (далее - сведения) ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

"Внимание!"

Сведения о выплаченных физическим лицам доходах представляются в налоговый орган не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц" (зарегистрированным в Минюсте России 20.12.2005 N 7293).

ФНС России разработала новую форму справки 2-НДФЛ Приказом от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.

При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

"Внимание!"

При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

"Внимание!"

В случае непредставления указанных сведений налоговый агент будет привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

"Актуальная проблема".

Заметим, что в настоящее время сложилась практика представления сведений налогоплательщиками лично. В этой связи следует заметить, что статьей 230 НК РФ не установлено ограничений относительно способа представления сведений в налоговый орган и налоговый агент вправе представить такие сведения и посредством почтового отправления. Однако в результате направления сведений по почте присутствует риск повреждения магнитного носителя. В таком случае налоговый орган может расценить это как непредставление сведений и привлечь к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ.

"Арбитражная практика".

Пример.

Суть дела.

Организация направила в адрес налогового органа сведения о доходах физических лиц, содержащиеся на магнитном носителе, а также в виде реестра, где указаны доходы физических лиц, на бумажном носителе. Однако ввиду "нарушения структуры файла" налоговому органу не удалось считать содержащуюся на магнитном носителе информацию, о чем налоговый орган уведомил организацию, указав на то, что представленные организацией сведения не могут быть приняты. По результатам проверки сведений, повторно представленных организацией за пределами установленного пунктом 2 статьи 230 НК РФ срока, налоговый орган вынес решение о привлечении организации к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ.

Позиция суда.

Статьей 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление налоговым агентом в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения, а также при отсутствии его вины в совершении налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов должны быть представлены налоговыми агентами не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств коммуникаций в порядке, определяемом Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Копией уведомления о вручении почтового отправления подтверждается и налоговым органом не оспаривается, что сведения о доходах физических лиц за 2004 г., содержащиеся на магнитном и бумажном носителях, направлены в инспекцию 01.04.2004. Если документы были сданы на почту до двадцати четырех часов последнего дня срока, то в соответствии со статьей 6.1 НК РФ срок не считается пропущенным.

Таким образом, срок представления указанных сведений, установленный пунктом 2 статьи 230 НК РФ, организация не нарушила.

Доказательств наличия дефектов на представленном обществом магнитном носителе и возникновения указанных дефектов налоговый орган не представил.

Таким образом, довод инспекции о наличии в действиях общества состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ, не подкреплен ни нормами права, ни фактическими обстоятельствами дела (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2005 N А56-16448/2005).

"Актуальная проблема".

Обязана ли организация, приобретая у физического лица принадлежащее ему имущество, сообщать какие-либо сведения в налоговый орган?

Ответ.

"Официальная позиция".

Как следует из разъяснений Минфина России, изложенных в письме от 22.10.2002 N 04-04-06/225, если организация не удерживает НДФЛ с выплаченных доходов в связи с тем, что уплата налога с таких сумм должна производиться непосредственно физическим лицом путем подачи декларации в налоговой орган по месту жительства в соответствии с пунктом 1 статьи 228 НК РФ, то на данной организации все равно лежит обязанность по представлению в налоговый орган сведений о выплаченных доходах.

Минфин России аргументирует свою позицию положениями пункта 2 статьи 230 НК РФ, согласно которому обязанность налоговых агентов вести учет выплачиваемых физическим лицам доходов и представлять соответствующие сведения в налоговые органы предусмотрена для всех без исключения доходов налогоплательщиков - физических лиц.

Однако указанная точка зрения финансового ведомства по данному вопросу расходится с позицией налоговых органов и сформировавшейся арбитражной практикой.

Согласно письму ФНС России от 16.11.2005 N 04-1-03/567 у организации отсутствует обязанность представлять налоговому органу сведения в отношении сумм, выплаченных физическим лицам за приобретенное у них имущество. Поскольку положениями главы 23 НК РФ на организации, которые выплачивают доходы физическим лицам от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, не возложены обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога с таких сумм, они не признаются налоговыми агентами. Учитывая, что требования статьи 230 НК РФ, касающиеся представления в налоговые органы необходимых сведений о выплаченных физическим лицам доходах и суммах удержанных налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, установлены для налоговых агентов, к организациям, не являющимся налоговыми агентами, они применяться не могут.

Вместе с тем в письме от 02.07.2004 N 22-1-15/1134 МНС России высказало противоположную точку зрения в отношении выигрышей, выплаченных физическим лицам организаторами лотерей, тотализаторов и других игр, основанных на риске (в том числе с использованием игровых автоматов). В документе отмечается, что на такие организации распространяется общий порядок по ведению учета доходов, выплачиваемых гражданам, и представления сведений об этих доходах в налоговый орган, предусмотренный для налоговых агентов.

"Арбитражная практика".

По мнению арбитражных судов, приобретая у физического лица принадлежащее ему на праве собственности имущество, организация не обязана представлять налоговому органу сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, а привлечение ее в связи этим к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ является неправомерным (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.2006 по делу N А06-2716/4-24/05 и Постановление ФАС Центрального округа от 08.06.2006 по делу N А35-1803/05-С3).

При этом судьи исходят из того, что в рассматриваемой ситуации организация при выплате доходов физическому лицу исчисление и уплату НДФЛ не осуществляет, следовательно, не является налоговым агентом. В связи с этим у нее отсутствуют и другие обязанности налогового агента, связанные, в частности, с представлением в налоговые органы сведений о доходах физических лиц.

Аналогичные выводы изложены также в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 по делу N А56-19860/2005, от 05.04.2005 N А52-6745/2004/2, ФАС Уральского округа от 22.04.2004 N Ф09-1538/04-АК, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.11.2004 N А33-6391/04-С3-Ф02-4871/04-С1.

"Актуальная проблема".

Обязана ли организация сообщать какие-либо сведения в налоговый орган о выплаченных частным нотариусам доходах?

Ответ.

Согласно статье 227 НК РФ частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет НДФЛ исходя из сумм, полученных от такой деятельности.

"Официальная позиция".

Согласно письму ФНС России от 16.11.2005 N 04-1-03/567 у организации отсутствует обязанность представлять налоговому органу сведения в отношении сумм, выплаченных частным нотариусам за приобретенные у них услуги. Поскольку положениями главы 23 НК РФ на организации, которые производят оплату услуг, оказываемых им частными нотариусами, не возложены обязанности исчисления, удержания и перечисления бюджет налога с таких сумм, они не признаются налоговыми агентами. Учитывая, что требования статьи 230 НК РФ, касающиеся представления в налоговые органы необходимых сведений о выплаченных физическим лицам доходах и суммах удержанных налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, установлены для налоговых агентов, к организациям, не являющимся налоговыми агентами, они применяться не могут.

Минфин России придерживается в этом вопросе противоположной точки зрения, указывая в письме от 22.10.2002 N 04-04-06/225, что учет доходов ведется и сведения о них представляются в налоговый орган организацией независимо от вида доходов, полученных физическим лицом, в результате взаимоотношений с ней.

Ранее специалисты налогового ведомства поддерживали точку зрения Минфина России, аргументируя свою позицию следующим образом. В соответствии со статьей 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 нотариальная деятельность не является предпринимательской. Таким образом, нотариус не может представить документы, подтверждающие его государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. Следовательно, норма абзаца 4 пункта 2 статьи 230 НК РФ не распространяется на организации, выплачивающие доходы частным нотариусам, и такие организации должны представлять сведения о выплаченных доходах в общеустановленном порядке. Такая точка зрения высказывалась, в частности, Управлением МНС России по г. Москве в письме от 23.12.2002 N 27-08н/62778. Кроме того, в соответствии с Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 по каждому физическому лицу, получившему от организации доход, в том числе и по частным нотариусам, организацией ведется налоговая карточка. Для заполнения справки о доходах физического лица используются, в частности, данные, содержащиеся в карточке.

"Арбитражная практика".

Однако, по мнению арбитражных судов (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2006 по делу N А66-14215/2005, от 28.04.2006 N Ф08-1521/2006-644А по делу N А53-13312/2005-С6-22), организация не обязана представлять в налоговый орган сведения о доходах, выплаченных частным нотариусам.

Судьи ссылаются на то, что согласно абзацу 4 пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговому органу не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям.

Согласно статье 11 НК РФ под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Поскольку статья 11 НК РФ в целях налогообложения приравнивает частных нотариусов к индивидуальным предпринимателям, то положения статьи 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 должны применяться в совокупности с нормами налогового законодательства.

Кроме того, частные нотариусы являются самостоятельными плательщиками НДФЛ. Исчисление, удержание и перечисление налоговых платежей осуществляется ими без участия налоговых агентов.

Аналогичные выводы изложены также в Постановлениях ФАС Центрального округа от 19.04.2006 по делу N А64-6509/05-22, от 26.11.2004 N А48-1748/04-2, Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 12.08.2004 N А28-2419/2004-141/21, Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2005 N Ф04-1882/2005(10031-А03-18), от 05.03.2005 N Ф04-903/2005(8965-А03-7), от 23.08.2004 N Ф04-5723/2004(А45-3717-14), Постановлении ФАС Московского округа от 18.02.2005 N КА-А40/489-05, Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2006 N А56-15709/2005, от 11.02.2005 N А56-25247/04, от 08.02.2005 N А26-8340/04-22, А05-13379/04-13, А05-11259/04-29, от 27.01.2005 N А05-15880/04-13, Постановлении ФАС Уральского округа от 18.02.2004 N Ф09-366/04-АК.

"Актуальная проблема".

Зачастую в сведениях, представляемых в налоговый орган, содержатся неточности и ошибки. В таких случаях налоговый орган возвращает сведения налоговому агенту для устранения ошибок.

Если налоговый агент повторно представит их за пределами установленного срока, налоговый орган может привлечь к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ.

В этой связи необходимо отметить, что за представление сведений, заполненных с ошибками, повлекших непринятие сведений налоговым органом, налоговый орган не может привлечь к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ, так как обязанность представления сведений налоговым агентом уже была исполнена в момент, когда были поданы сведения, содержащие ошибочные данные. Кроме того, сроков для повторного представления сведений, содержащих исправленные данные, законодательство о налогах и сборах не содержит.

Подобная позиция находит свое отражение и в решениях арбитражных судов.

"Арбитражная практика".

Пример.

Суть дела.

Налоговый агент отправил заказным письмом реестр сведений о доходах физических лиц за 2003 г., полученный инспекцией 30.03.2004 (согласно почтовому уведомлению о вручении).

Согласно протоколам (прием сведений о доходах физических лиц), файл не принят. 06.04.2004 инспекцией проставлена отметка о приеме реестра сведений о доходах физических лиц за 2003 г. 09.04.2004, согласно протоколу, файл принят и принят реестр сведений о доходах физических лиц за 2003 г. Налоговый агент привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за несвоевременное представление сведений о доходах физических лиц.

Позиция суда.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В рассматриваемом случае налоговый агент направил сведения о доходах физических лиц на магнитных носителях 22.03.2004, то есть до истечения установленного налоговым законодательством срока. Налоговым органом были выявлены ошибки в представленных сведениях и возвращены налоговому агенту для устранения.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Объективной стороной правонарушения по пункту 1 статьи 126 НК РФ непредставление документов и сведений, представление документов, заполненных с ошибками, повлекших непринятие сведений налоговым органом, не образуют объективную сторону правонарушения, предусмотренного указанной статьей.

На основании вышеизложенного привлечение налогового агента к налоговой ответственности и взыскание налоговых санкций необоснованно и неправомерно (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.04.2005 N А58-4844/04-Ф02-1742/05-С1).

"Внимание!"

Согласно статье 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. При этом руководители свою обязанность по организации учета могут выполнить в том числе путем передачи на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

Централизованная бухгалтерия, которой в соответствии с подпунктом "в" пункта 2 статьи 6 Федерального закона N 129-ФЗ руководитель организации вправе передавать на договорных началах ведение бухгалтерского учета может выступать как уполномоченный представитель организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 126 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

В силу пункта 2 статьи 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

"Актуальная проблема".

Возникает ли у организации, передавшей на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, обязанность по представлению в налоговый орган сведений о выплаченных ее работникам доходах?

Ответ.

"Официальная позиция".

Согласно письму Минфина России от 11.10.2004 N 03-05-01-05/30 заполнение и представление справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ осуществляется только организациями, являющимися налоговыми агентами.

"Арбитражная практика".

По мнению арбитражных судов, у организации в данном случае такая обязанность отсутствует, в связи с чем привлечение ее к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ является неправомерным (например, см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.06.2006, 21.06.2006 N Ф03-А59/06-2/1799 по делу N А59-6954/05-С5).

При рассмотрении дела судьи исходят из того, что обязанность отчитаться по доходам, выплаченным физическим лицам, лежит на налоговом агенте. Однако нельзя признать в качестве налогового агента организацию, бухгалтерский учет которой, включая обязанность по уплате налогов, осуществляется централизованной бухгалтерией.

Свой подход к представлению отчетности арбитражные суды обосновывают тем, что согласно статье 24 НК РФ налоговым агентом признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов. По НДФЛ таким агентом является лицо, выплачивающее доход. Поэтому если обязанности по выплате доходов сотрудникам, а также обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ лежат на централизованной бухгалтерии, то агентом будет именно она.

Аналогичные выводы сделаны в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 27.06.2006, 21.06.2006 N Ф03-А59/06-2/1796 по делу N А59-6863/05-С5, от 07.06.2006, 31.05.2006 N Ф03-А59/06-2/1824 по делу N А59-6955/05-С5, от 07.06.2006, 31.05.2006 N Ф03-А59/06-2/1823 по делу N А59-6861/05-С5.

"Актуальная проблема".

В какой налоговый орган следует представлять сведения о доходах физических лиц на работников обособленных подразделений - по месту нахождения головной организации или по месту нахождения обособленного подразделения?

Ответ.

Пунктом 2 статьи 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Согласно статье 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет наложение штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

"Официальная позиция".

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 16.09.2003 N 04-04-06/172, обособленное подразделение организации должно платить НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета, а соответствующие сведения, предусмотренные статьей 230 НК РФ, представляются в налоговый орган головной организацией по месту нахождения этой головной организации.

Письмом ФНС РФ от 13.03.2006 N 04-1-03/132 разъяснено, что в случае если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса и расчетного счета, то с доходов работников обособленных подразделений удержание налога на доходы физических лиц должна осуществлять головная организация. Перечисление осуществляется по месту нахождения этих обособленных подразделений, а соответствующие сведения о доходах физических лиц представляются в налоговый орган по месту учета головной организации. Одновременно с этим головная организация должна вести учет выплаченных доходов, исчисленного и удержанного налога отдельно по головной организации и отдельно по обособленному подразделению.

В соответствии с письмами Управления ФНС РФ по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19597 и от 01.07.2005 N 21-11/46394 головная организация представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ на всех налогоплательщиков - физических лиц, включая и работников обособленных структурных подразделений. Вместе с тем на основании статей 26 и 29 НК РФ налоговые агенты имеют право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях через своего уполномоченного представителя. Руководители подчиненных им подразделений действуют на основании института передоверия, а их полномочия по представлению налоговой отчетности от имени юридического лица вытекают из статьи 187 ГК РФ. Таким образом, в случае если обособленное подразделение организации, действующее на основании доверенности, самостоятельно осуществляет бухгалтерский и налоговый учет, начисляет и выплачивает доходы физическим лицам, то такое обособленное подразделение может представлять сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ непосредственно в территориальные налоговые органы по месту своей постановки на учет.

"Арбитражная практика".

По мнению арбитражных судов, представление сведений о выплаченных работникам обособленных подразделений доходах по месту нахождения обособленного подразделения не является основанием для привлечения налогового агента к налоговой ответственности по статье 126 НК РФ (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 15.06.2006 N КА-А40/5048-06 по делу N А40-75676/05-109-445).

При этом арбитражные суды исходят из того, что порядок представления сведений о доходах и суммах налогов лиц, работающих в обособленных подразделениях, НК РФ не определен. В пункте 2 статьи 230 НК РФ указано, что налоговые агенты информацию о доходах и суммах начисленных и удержанных налогов представляют в налоговый орган по месту своего учета. Но согласно статье 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. При этом необходимо отметить, что постановке на учет подлежат не обособленные подразделения, имущество или автомобили организации, а сами организации. Таким образом, на основании пункта 2 статьи 230 НК РФ, а также на основании статьи 83 НК РФ можно сделать вывод, что представлять сведения о выплаченных работникам обособленных подразделений доходах, удержанных и перечисленных налогах налоговые агенты имеют право как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений. И в какой бы налоговый орган такие сведения представлены ни были, нарушения в любом случае не будет, поскольку они будут представлены налоговым агентом по месту своего учета.

Возможность различного толкования пункта 2 статьи 230 НК РФ дает основание для применения положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Судьи также ссылаются на то, что согласно статье 126 НК РФ объективной стороной налогового правонарушения является непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, а не нарушение порядка их представления.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении ФАС Поволжского округа от 19.10.2004 по делу N А57-3982/04-7.

"Внимание!"

У налогового агента отсутствует обязанность представлять сведения по форме 1-НДФЛ в отношении работника, которому заработная плата была ошибочно начислена, но не выплачена. Такой вывод подтверждается судебной практикой.

Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.04.2006 N А33-30171/04-С3-Ф02-1648/06-С1 по делу N А33-30171/04-СЗ суд отметил, что обязанность по представлению сведений о доходах физических лиц возникает у налогового агента только в случае выплаты таких доходов.

Поскольку организация-работодатель не выплатила своему работнику начисленную заработную плату, то обязанность по представлению налоговому органу по месту своего учета сведений по форме 1-НДФЛ в отношении этого работника у организации не возникла.

В связи с этим суд признал неправомерным привлечение организации к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

"Внимание!"

Согласно абзацу 4 пункта 2 статьи 230 НК РФ не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Подпунктом 4 пункта 3 статьи 24 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Таким образом, статья 230 НК РФ обязывает налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, и представлять данные сведения в налоговые органы. При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Поскольку НК РФ не расшифровывает процедуру предъявления необходимых документов, возникают спорные ситуации, когда налоговые органы требуют наличия данных документов у налогоплательщика.

Именно такая спорная ситуация возникла в деле, рассмотренном в Постановлении ФАС Поволжского округа от 10.02.2006 по делу N А65-24774/2004-СА1-37.

При рассмотрении вышеуказанного дела суд признал косвенными доказательствами соблюдения требований пункта 2 статьи 230 НК РФ предъявленные организацией первичные документы (платежные поручения, квитанции, накладные, товарные и кассовые чеки), на которых проставлены печати предпринимателей с указанием идентификационных номеров налогоплательщиков, свидетельствующие как о факте их государственной регистрации, так и о налоговом учете.

Арбитражный суд пришел к выводу, что представленные организацией первичные документы содержат сведения о том, что сделки купли-продажи совершались с участием индивидуальных предпринимателей.

Кроме того, арбитражный суд указал на то, что в силу статьи 108 НК РФ и статей 65, 200 АПК РФ на налоговом органе лежит обязанность доказать факт непредъявления необходимых документов.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11.08.2004 N Ф04-5456/2004(А03-3500-19), Постановлении ФАС Московского округа от 12.12.2005, 08.12.2005 N КА-А40/12192-05, Постановлениях ФАС Поволжского округа от 29.03.2006 по делу N А55-10520/05-51, от 17.03.2005 N А55-12746/2004-11, Постановлении ФАС Центрального округа от 01.06.2005 N А54-5096/04-С8.

По вопросу о наличии у организации документа, подтверждающего регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, сложилась арбитражная практика в пользу налогоплательщиков. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2005 N КА-А40/1577-05 и Постановлении ФАС Поволжского округа от 04.11.2004 N А65-2792/2004-СА1-23 арбитражный суд указал, что из статьи 230 НК РФ следует, что предприниматели должны только предъявить налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию и постановку на учет, а не представлять их. Таким образом, по мнению суда, организации не обязаны иметь копии свидетельств о регистрации предпринимателей.

"Официальная позиция".

Вместе с тем, согласно письму Минфина России от 12.11.2001 N 04-01-10/4 первичный документ (чек, отпечатанный на контрольно-кассовой машине), выданный покупателю индивидуальным предпринимателем, не может быть документом, подтверждающим государственную регистрацию индивидуального предпринимателя и его постановку на учет в налоговом органе.

МНС России в письме от 19.04.2004 N 04-3-01/217 изложило порядок представления сведений о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям. Согласно письму сведения о государственной регистрации в качестве предпринимателей без образования юридического лица (номер свидетельства, когда и кем выдано), а также сведения о постановке на учет в налоговых органах (номер, когда и каким налоговым органом выдано) могут быть отражены в документе, прилагаемом к авансовому отчету (закупочном акте, товарном чеке, накладных, счетах-фактурах либо в ином документе, подтверждающем покупку товарно-материальных ценностей у индивидуального предпринимателя). Для применения пункта 2 статьи 230 НК РФ недостаточно кассового чека с указанием фамилии и ИНН индивидуального предпринимателя, так как в нем отсутствуют данные о государственной регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица (номер свидетельства, когда и кем выдано) и сведения о постановке на учет в налоговых органах (номер свидетельства, когда и каким налоговым органом выдано). В данном случае налоговый агент обязан представлять сведения в налоговые органы о выплатах за приобретенные у индивидуальных предпринимателей товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Также ФНС России в своем письме от 16.11.2005 N 04-1-03/567 высказала мнение, что организация вправе не представлять сведения о доходах, выплаченных индивидуальному предпринимателю, в случае предъявления им при заключении сделки документов, подтверждающих факт его государственной регистрации в качестве предпринимателя в базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков и постановки на учет в налоговых органах.


Статья 231. Порядок взыскания и возврата налога


Комментарий к статье 231


Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

"Внимание!"

Налоговому агенту следует обратить особое внимание на наличие заявления налогоплательщика для возврата налога.

"Арбитражная практика".

Пример.

Суть дела.

В ходе проведения налоговой проверки налоговый орган установил, что организация несвоевременно и не в полном объеме перечисляла в бюджет удержанный у физических лиц налог на доходы физических лиц, в связи с чем налоговый орган доначислил налогоплательщику пени. Организация считает, что у организации имеется переплата по данному налогу, в связи с чем "наличие переплаты у налогового агента возможности начисления пени не дает".

Позиция суда.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику.

Пунктом 7 этой же статьи предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

Согласно пункту 11 статьи 78 НК РФ правила настоящей статьи применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

В пункте 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ" разъяснено, что в силу статей 21 и 78 НК РФ имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.

При этом в пункте 24 названного Постановления указано, что, если при рассмотрении спора суд установит, что излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение о зачете или возврате этих сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только в том случае, когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего.

Согласно пункту 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Порядок возврата налоговым агентом излишне уплаченного налога на доходы физических лиц главой 23 НК РФ не определен.

Поскольку ни статья 78 НК РФ, ни статья 231 НК РФ не определяют порядок и последовательность действий налогового органа и налогового агента при осуществлении возврата налогоплательщикам - физическим лицам излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога, основанием для обращения налогового агента в налоговый орган с заявлением о возврате или зачете излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц является заявление налогоплательщика - физического лица к налоговому агенту.

Из изложенного следует, что в случае, если налоговым агентом перечислено в бюджет больше, чем удержано у физических лиц, то излишне перечисленная сумма может быть зачтена по правилам статьи 78 НК РФ на основании письменного заявления организации.

В случае же если налоговым агентом удержано у физического лица больше, чем должно быть удержано, то переплата в данном случае имеет место не у налогового агента, а у физического лица и зачет может быть произведен только на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и заявления налогового агента, поданного налоговому органу (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2004 N А66-5941/2004).

Исходя из изложенного, данная норма пункта 1 статьи 231 НК РФ регулирует порядок возврата налоговым агентом налогоплательщику излишне удержанного налога, а не возврат налога налоговому агенту из бюджета. В соответствии с положениями пунктов 1 и 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно пункту 11 статьи 78 НК РФ правила данной статьи применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

"Арбитражная практика".

В пункте 24 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ" указано, что, если при рассмотрении спора суд установит, что излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение о зачете или возврате этих сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только в том случае, когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего.

По мнению арбитражных судов, если налогоплательщики - физические лица не обращались к налоговому агенту с заявлениями о возврате излишне удержанного НДФЛ, правовых оснований для возврата данных сумм налога налоговому агенту из бюджета не имеется.

Так, например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 10.04.2006 N Ф09-2378/06-С2 по делу N А47-10968/05 судьи сослались на положения статьи 78 и пункта 1 статьи 231 НК РФ, из которых следует, что если налоговым агентом удержано у физического лица больше, чем должно быть удержано, то переплата в данном случае имеет место не у налогового агента, а у физического лица и зачет может быть произведен только на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и заявления налогового агента, поданного налоговому органу.

Аналогичные выводы изложены также в Постановлении ФАС Московского округа от 26.12.2005 N КА-А40/12608-05-П.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 НК РФ.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.


Статья 232. Устранение двойного налогообложения


Комментарий к статье 232


Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.

Пример.

Физическое лицо - резидент Российской Федерации уплатило налог с дохода в виде процента по вкладу, открытому в иностранном банке в иностранной валюте, находящемся за пределами Российской Федерации. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исходя из сумм таких доходов.

При этом положения абзаца 3 подпункта 27 пункта 1 статьи 217 НК РФ, предусматривающие, что не подлежат налогообложению доходы физических лиц в виде процентов, получаемых ими по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте, не распространяются на физических лиц, получающих доходы в виде процентов от иностранных банков, находящихся за пределами Российской Федерации.

Таким образом, физическое лицо - резидент Российской Федерации уплачивает налог со всей суммы дохода в виде процента по вкладу, открытому в иностранном банке.

В то же время положениями подпункта 1 статьи 232 НК РФ установлено, что фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Таким образом, если с процента по банковскому счету налогоплательщика - резидента Российской Федерации, открытому в иностранном банке, был удержан налог в соответствии с законодательством другого государства и в случае если между этим государством и Российской Федерацией заключен договор об избежании двойного налогообложения, налогоплательщик вправе уменьшить доход от процента на сумму удержанного налога.

В настоящее время Российской Федерацией заключено 66 соглашений (договоров) об избежании двойного налогообложения.


Перечень действующих международных соглашений (договоров)

об избежании двойного налогообложения


1. Конвенция от 11.04.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Албания об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

2. Конвенция от 13.04.2000 между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

3. Соглашение от 07.09.2000 между Правительством Российской Федерации и Правительством Австралии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.

4. Соглашение от 03.07.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

5. Соглашение от 28.12.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество.

6. Соглашение от 21.04.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество.

7. Конвенция от 16.06.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

8. Соглашение от 08.06.1993 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгария об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

9. Конвенция от 15.02.1994 между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы: прирост стоимости имущества.

10. Конвенция от 01.04.1994 между Российской Федерацией и Венгерской Республикой об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

11. Соглашение от 27.05.1993 между Правительством Российской Федерации и Правительством Социалистической Республики Вьетнам об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.

12. Конвенция от 08.02.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Дания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

13. Соглашение от 23.09.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Арабской Республики Египет об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал.

14. Конвенция от 25.04.1994 между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.

15. Соглашение от 25.03.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.

16. Соглашение от 12.03.1999 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индонезия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы.

17. Соглашение от 06.03.1998 между Правительством Российской Федерации и Правительством Исламской Республики Иран об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал.

18. Соглашение от 29.04.1994 между Правительством Российской Федерации и Правительством Ирландии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.

19. Конвенция от 16.12.1998 между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал.

20. Конвенция от 09.04.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения.

21. Конвенция от 26.11.1999 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Исландия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы.

22. Конвенция от 18.10.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал.

23. Соглашение от 05.10.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

24. Соглашение от 20.04.1998 между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Катар об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.

25. Соглашение от 05.12.1998 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

26. Соглашение от 13.01.1999 между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы.

27. Соглашение от 27.05.1994 между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.

28. Соглашение от 26.09.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Корейской Народно-Демократической Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

29. Конвенция от 19.11.1992 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Корея об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.

30. Соглашение от 09.02.1999 между Российской Федерацией и Государством Кувейт об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

31. Конвенция от 08.04.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Ливанской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.

32. Соглашение от 28.06.1993 между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

33. Соглашение от 21.10.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Македония об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

34. Соглашение от 31.07.1987 между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Малайзии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.

35. Конвенция от 25.06.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Мали об избежании двойного налогообложения и установлении правил оказания взаимной помощи в отношении налогов на доходы и имущество.

36. Соглашение от 04.09.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Марокко об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

37. Соглашение от 12.04.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов.

38. Соглашение от 05.04.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Монголии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

39. Конвенция от 31.03.1998 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Намибия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы.

40. Соглашение от 16.12.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

41. Конвенция от 26.03.1996 между Российской Федерацией и Королевством Норвегия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал.

42. Соглашение от 05.09.2000 между Правительством Российской Федерации и Правительством Новой Зеландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.

43. Соглашение от 22.05.1992 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

44. Конвенция от 29.05.2000 между Правительством Российской Федерации и Правительством Португальской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы.

45. Конвенция от 27.09.1993 между Правительством Российской Федерации и Правительством Румынии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

46. Соглашение от 17.09.2000 между Правительством Российской Федерации и Правительством Сирийской Арабской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.

47. Соглашение от 24.06.1994 между Правительством Российской Федерации и Правительством Словацкой Республики об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

48. Конвенция от 29.09.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Словения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

49. Договор от 17.06.1992 между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

50. Соглашение от 15.12.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.

51. Соглашение от 14.01.1998 между Правительством Российской Федерации и Правительством Туркменистана об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

52. Соглашение от 31.03.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Таджикистан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал.

53. Соглашение от 02.03.1994 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

54. Соглашение от 08.02.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов.

55. Конвенция от 26.04.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Филиппины об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.

56. Соглашение от 04.05.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.

57. Конвенция от 26.11.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество.

58. Соглашение от 29.05.1996 между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

59. Соглашение от 15.11.1995 между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

60. Конвенция от 15.06.1993 между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.

61. Соглашение от 02.03.1999 между Правительством Российской Федерации и Правительством Демократической Социалистической Республики Шри-Ланка об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.

62. Соглашение от 02.10.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Хорватия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

63. Конвенция от 17.11.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

64. Соглашение от 27.11.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход.

65. Конвенция от 12.10.1995 между Правительством Российской Федерации и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

66. Конвенция от 18.01.1986 между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Японии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.


Статья 233. Заключительные положения


Комментарий к статье 233


Статьей 233 НК РФ установлено, что налоговые льготы, предоставленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в части сумм налога, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в их бюджеты, до дня вступления в силу НК РФ, действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были предоставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого эти налоговые льготы могут использоваться, то указанные налоговые льготы прекращают свое действие решением законодательных (представительных) органов Российской Федерации.

Нормы, установленные в статье 233 НК РФ, имеют отношение только к налоговым льготам по подоходному налогу с физических лиц, взимавшемуся до 01.01.2001, на основании Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", введенный Законом Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". В соответствии с пунктом 7 статьи 3 указанного Закона N 1998-1 законодательными актами субъектов РФ могли устанавливаться следующие виды налоговых льгот по подоходному налогу с физических лиц:

- исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов;

- освобождение от обложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц;

- другие льготы.


Глава 23

kommentarii-bodhanandi-vritti-vimanika-shastri-maharishi-bharadvadzhi-stranica-11.html
kommentarii-bodhanandi-vritti-vimanika-shastri-maharishi-bharadvadzhi-stranica-6.html
kommentarii-dlya-raboti-nad-sochineniem-po-povesti-a-s-pushkina-kapitanskaya-dochka.html
kommentarii-g-g-onishenko-08-oktyabrya-2010-g.html
kommentarii-iogann-volfgang-gete.html
kommentarii-k-dokladu-bdipch-po-monitoringu-sudebnogo-processa-v-uzbekistane-v-sentyabreoktyabre-2005g.html
  • letter.bystrickaya.ru/mkou-sosh-10-za-2012-2013-uchebnij-god.html
  • kolledzh.bystrickaya.ru/45-svedeniya-o-vipusknikah-obrazovatelnogo-uchrezhdeniya-pasport-municipalnogo-obrazovatelnogo-uchrezhdeniya.html
  • institut.bystrickaya.ru/termoyadernie-issledovaniya-v-iae-im-i-v-kurchatova-v-19581962-gg.html
  • pisat.bystrickaya.ru/tematicheskij-plan-izucheniya-disciplini-business-communication.html
  • ekzamen.bystrickaya.ru/registracionnaya-forma-dokladchika.html
  • institut.bystrickaya.ru/statya-nalogovoe-zakonodatelstvo-azerbajdzhanskoj-respubliki-nalogovoe-zakonodatelstvo-azerbajdzhanskoj-respubliki-sostoit-iz.html
  • education.bystrickaya.ru/3-polozhenieob-ohrane-zdorovya-obuchayushihsyav-fgbou-vpo-bryanskij-gosudarstvennij-universitet-imeniakademika-ig-petrovskogo.html
  • composition.bystrickaya.ru/ov-moskalenko-kaspijskij-region-politika-ekonomika-kultura.html
  • kontrolnaya.bystrickaya.ru/rabochaya-programma-uchebnoj-disciplini-fiziologiya-visshej-nervnoj-deyatelnosti-i-sensornih-sistem-dlya-studentov-obuchayushihsya-po-specialnosti-030301-020400-psihologiya.html
  • doklad.bystrickaya.ru/voprosi-k-ekzamenu-rabochaya-programma-uchebnoj-disciplini-opd-f-03-buhgalterskij-uchet.html
  • essay.bystrickaya.ru/chast-ikc-neftyannik-samotlora-reestr-licenzirovaniya-mchs-rossii-za-period-s-01-07-2002-g-po.html
  • znaniya.bystrickaya.ru/rabochaya-programma-uchebnogo-kursa-po-istorii-v-10-klasse-uchitelya-istorii.html
  • knowledge.bystrickaya.ru/moskovskij-centr-po-problemam.html
  • zanyatie.bystrickaya.ru/poyasnitelnaya-zapiska-tematicheskoe-planirovanie-urokov-osnovi-bezopasnosti-zhiznedeyatelnosti-6-klass.html
  • znanie.bystrickaya.ru/aza-dnietanimindai-it-jiti-sznen-zhasalan-frazeologizmderd-etnomdeni-izmet-izirhan-shiar-5v012100-aza-tlnde-oitpajtin-mektepterdeg-aza-tl-men-debiet.html
  • knigi.bystrickaya.ru/sedmaya-ramochnaya-programma-nauchno-tehnologicheskogo-sotrudnichestva-es-7rp-novosti-rossijskih-nacionalnih-kontaktnih-tochek-7rp-nkt-stranica-2.html
  • write.bystrickaya.ru/gde-hsr-srednee-ozhidaemoe-znachenie-uchebnoe-posobie-po-kursu-finansovij-menedzhment-podgotovleno-kandidatom.html
  • uchebnik.bystrickaya.ru/veshestva-vhodyashie-v-semejstvo-vitamina-a-stasticheski-znachimo-snizhayut-ekspressiyu-er-i-er-pozitivnih-rakovih-kletok-molochnih-zhelez-v-prisutstvii-ili-v-otsutstvii-er-ligand-i-paklitaksela.html
  • lesson.bystrickaya.ru/nizshie-hordovie-i-ih-filogeneticheskie-svyazi-s-drugimi-tipami-zhivotnih.html
  • spur.bystrickaya.ru/mesto-garantij-v-strukture-konstitucionno-pravovogo-statusa-cheloveka-i-grazhdanina.html
  • knigi.bystrickaya.ru/shitov-a-g-prepodavatel-cpk-uroki-programmi-sost-komarova-n-a-malyarova-s-g.html
  • lektsiya.bystrickaya.ru/programma-otdelenie-istoriya-dannie-o-prepodavatele-fio.html
  • prepodavatel.bystrickaya.ru/tablica-111-teploprovodnost-gazoobraznogo-elegaza-mvtmzhk-v-zavisimosti-ot-absolyutnogo-davleniya-i-temperaturi.html
  • bukva.bystrickaya.ru/sozdanie-sistemi-kontrolno-propusknogo-ucheta-na-predpriyatii-sredstvami-1s.html
  • vospitanie.bystrickaya.ru/znamenatelnie-yavleniya-rasskaz-prihodskogo.html
  • shpora.bystrickaya.ru/zadanie-na-vipolnenie-diplomnoj-raboti-primer-3.html
  • kolledzh.bystrickaya.ru/8-teoreticheskie-problemi-mirovogo-hozyajstva-makroekonomika.html
  • essay.bystrickaya.ru/e-v-sinkovskaya-zam-direktora-biblioteki-sevntu.html
  • uchebnik.bystrickaya.ru/uchebno-metodicheskoe-posobie-minsk-2006-g-udk-616-053-2-6-084-08075-8.html
  • bukva.bystrickaya.ru/publichnij-doklad-otchet.html
  • institut.bystrickaya.ru/triz-informacionnaya-kultura-bank-dannih-programmno-metodicheskogo-obespecheniya-uchebno-vospitatelnogo-processa.html
  • holiday.bystrickaya.ru/obespechenie-ekologicheskoj-bezopasnosti-pri-funkcionirovanii-volzhsko-kamskogo-kaskada-vodohranilish.html
  • urok.bystrickaya.ru/prilozhenie-v-uchenicheskoj-nauchnoj-konferencii.html
  • bukva.bystrickaya.ru/mayak-30072004-novosti-200000-makarov-novosti-180000-150000-garin-petr.html
  • prepodavatel.bystrickaya.ru/territorialnaya-izbiratelnaya-komissiya-goroda-nahodki-resheni-e.html
  • © bystrickaya.ru
    Мобильный рефератник - для мобильных людей.